Нарушение: В декларации по налогу на прибыль неправильно исчислены ранее начисленные суммы авансовых платежей, в результате чего, произошло занижение суммы налога на прибыль к доплате. 

Основания: ст. 122, п.2 ст.286 НК РФ 

Наказание: Согласно ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как избежать: Общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Например, сумма авансового платежа за девять месяцев рассчитывается исходя из прибыли, рассчитанной за период с 1 января по 30 сентября. По итогам девяти месяцев необходимо представить форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказjv ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Согласно п. 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения декларации), строка 280 листа 02 заполняется в случае, когда показатель строки 190 меньше суммы строк 220, 250 и 268. То есть когда сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, меньше суммы начисленных всего за отчетный период авансовых платежей (строка 250 не рассматривается, так как по ней отражается зачет налога, уплаченного в иностранном государстве согласно положениям ст. 311 НК РФ). Такая ситуация может сложиться, когда сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения за последний квартал отчетного периода, превышает сумму доходов, учтенных за этот же квартал, так как авансовые платежи начисляются с учетом данных предыдущего отчетного периода. Аналогичный порядок применяется при заполнении строки 281, только учитываются налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ. По строке 180 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетного (налогового) периода. На основании вышеизложенного общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается аналогично порядку расчета суммы по строке 180 листа 02. Следовательно, если в декларации за девять месяцев 2021 г. отражается сумма налога к уменьшению, можно сделать вывод, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль отрицательная и авансовые платежи в IV квартале 2021 г. и в I квартале 2022 г. платить не нужно.